[案例8]補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除范圍問(wèn)題
問(wèn)題背景：
企業(yè)購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不同保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)條款相差懸殊。如保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人向企業(yè)推銷的××保險(xiǎn)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)包括：××特需金團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)、××世紀(jì)××住院團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)、××高額無(wú)憂I型團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)、××社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)充團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)（保險(xiǎn)責(zé)任條款規(guī)定：符合投保地社會(huì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金規(guī)定范圍的合理醫(yī)療費(fèi)用）、××附加世紀(jì)××門急診團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)、××健康有約團(tuán)體重大疾病保險(xiǎn)、××團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）明確，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
《財(cái)政部 勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社﹝2002﹞18號(hào)）規(guī)定：一、按規(guī)定參加各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，可自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，用于對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。……三、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開(kāi)支。
《關(guān)于印發(fā)《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》的通知》（京勞社醫(yī)發(fā)﹝2001﹞16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“16號(hào)文”）第二條規(guī)定：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的補(bǔ)充形式。參加了本市基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)可以為本單位職工和退休人員（外商投資企業(yè)限于中方職工）建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)重點(diǎn)用于解決退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用，以及職工住院治療需個(gè)人自付的醫(yī)療費(fèi)用。第五條規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的支付范圍，可以比照本市基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療管理規(guī)定，以及基本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄、診療項(xiàng)目目錄、服務(wù)設(shè)施范圍和支付標(biāo)準(zhǔn)確定。具體支付比例由企業(yè)確定。
事務(wù)所意見(jiàn)：
企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的保險(xiǎn)責(zé)任條款中應(yīng)標(biāo)注：符合投保地社會(huì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金規(guī)定范圍的合理醫(yī)療費(fèi)用，參保人的醫(yī)療支出應(yīng)當(dāng)符合投保地規(guī)定的基本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄、診療目錄以及服務(wù)項(xiàng)目目錄等?；踞t(yī)療規(guī)定的自費(fèi)項(xiàng)目或自負(fù)部分補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)亦不予報(bào)銷。無(wú)上述相關(guān)表述的應(yīng)不屬于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn)。
企業(yè)意見(jiàn)：
企業(yè)不同意調(diào)整。
理由：稅法只是明確“企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定……不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”16號(hào)文也只是明確“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的支付范圍，可以比照本市基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療管理規(guī)定”，但并未表述為“應(yīng)該比照……”，企業(yè)認(rèn)為稅法沒(méi)有明文規(guī)定補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的范圍，企業(yè)根據(jù)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人推薦購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)該能夠稅前扣除；如果不能稅前扣除，稅務(wù)局應(yīng)該提供各保險(xiǎn)公司符合稅法規(guī)定的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)種清單。
建議：
企業(yè)在簽訂此類補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是險(xiǎn)種符合《保險(xiǎn)法》規(guī)定的關(guān)于醫(yī)療方面的補(bǔ)充險(xiǎn)種；二是險(xiǎn)種應(yīng)符合人力社保部門的規(guī)定；三是注意混同性問(wèn)題，險(xiǎn)種要分出保費(fèi)里哪些屬于醫(yī)療或養(yǎng)老或意外等方面的保險(xiǎn)，分別列示，否則，不得稅前扣除。
（北京審信曲信通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
[案例13]票據(jù)貼現(xiàn)利息的問(wèn)題
問(wèn)題背景：
企業(yè)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支票據(jù)貼現(xiàn)手續(xù)費(fèi)582000.44元，后附銀行貼現(xiàn)利息單，無(wú)發(fā)票。
政策依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
事務(wù)所意見(jiàn)：
由于企業(yè)與銀行是獨(dú)立法人，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于增值稅應(yīng)稅范疇，所以銀行應(yīng)給企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，企業(yè)憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除，如未取得發(fā)票，則應(yīng)按不合規(guī)票據(jù)處理，不得扣除。
企業(yè)意見(jiàn)：
28號(hào)公告第二條規(guī)定，本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
銀行的公信力度大，其出具的貼現(xiàn)利息單即能證明此貼現(xiàn)利息支出實(shí)際發(fā)生，可以補(bǔ)充貼現(xiàn)協(xié)議，但發(fā)票不是必須的。28號(hào)公告明確，外部憑證包括但不限于發(fā)票，憑貼現(xiàn)利息單應(yīng)該可以進(jìn)行所得稅前扣除。
建議：
企業(yè)支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
依據(jù)《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第四條規(guī)定，自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開(kāi)具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。計(jì)算繳納增值稅均以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入。為滿足貼現(xiàn)人全額索票的需求，明確貼現(xiàn)人在申請(qǐng)首次貼現(xiàn)索取發(fā)票時(shí)，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
28號(hào)公告第九條明確，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。因此，其支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
（北京審信曲信通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
[案例14]稅前扣除憑證的問(wèn)題
問(wèn)題背景：
A上市公司面向合格投資者公開(kāi)發(fā)行公司債券，債券承銷商為西部證券，募集資金專項(xiàng)賬戶開(kāi)戶銀行為華夏銀行，債券證券登記機(jī)構(gòu)為中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司。
A公司按照發(fā)債約定支付債券利息，計(jì)入賬面財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出9000萬(wàn)元。A公司全權(quán)委托中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司代理債券兌付兌息，即A公司將債券利息9000萬(wàn)元由華夏銀行專項(xiàng)賬戶匯至中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司銀行賬戶，委托其按債權(quán)登記日登記在冊(cè)的債券數(shù)量將利息發(fā)放給投資者，取得公司將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司的銀行回單(單位結(jié)算業(yè)務(wù)申請(qǐng)憑證、結(jié)算業(yè)務(wù)申請(qǐng)書(shū))，無(wú)法取得相關(guān)利息發(fā)票。債券從發(fā)行至委托支付利息，均已在上海證券交易所進(jìn)行公告。對(duì)于未取得發(fā)票的原因，A公司解釋，證券登記結(jié)算公司只是代理發(fā)放債券利息，并不是利息最終受益者，故不會(huì)給發(fā)債公司開(kāi)具利息發(fā)票；而債券的投資者眾多，既有個(gè)人也有公司，發(fā)債公司不清楚債券投資者的相關(guān)信息，并未直接與債券投資者接觸，要求債券投資者一一提供發(fā)票很不現(xiàn)實(shí)。
政策依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。
政策依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。
事務(wù)所意見(jiàn)：
發(fā)債支付債券利息事項(xiàng)，屬于28號(hào)公告第九條規(guī)定的在境內(nèi)發(fā)生屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（貸款服務(wù)），按照規(guī)定，該利息支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證，但發(fā)行債券的企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，如A公司再補(bǔ)充取得中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司提供的債券兌付兌息確認(rèn)書(shū)，可否以上述銀行回單加上債券兌付兌息確認(rèn)書(shū)作為稅前扣除憑證？
建議：
企業(yè)公開(kāi)發(fā)行債券所支付的利息支出，確系無(wú)法取得發(fā)票，可以憑備案注冊(cè)通知書(shū)、付款憑證、兌付通知書(shū)、兌付手續(xù)完成、中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司出具的結(jié)算單等證明書(shū)作為稅前扣除憑證，其相關(guān)的資料應(yīng)留存?zhèn)洳椤?/div>
（北京審信曲信通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
[案例25]、電商平臺(tái)客戶好評(píng)返現(xiàn)金稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)題背景：某電子商務(wù)有限公司電商平臺(tái)邀請(qǐng)客戶收到或者使用產(chǎn)品后對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)價(jià)，給予好評(píng)的客戶一定金額的好評(píng)返現(xiàn)，企業(yè)計(jì)入銷售費(fèi)用全年累計(jì)金額 為50,000元，憑證后沒(méi)有任何附件，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
政策依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”）文件規(guī)定：
第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。
第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
事務(wù)所意見(jiàn)：
第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。
第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
事務(wù)所意見(jiàn)：
企業(yè)電商平臺(tái)給予好評(píng)顧客的現(xiàn)金返還若無(wú)法提供相關(guān)附件及證明資料，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額；如果有活動(dòng)規(guī)則（通告）、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)定單明細(xì)清冊(cè)、實(shí)際已返現(xiàn)明細(xì)清單和支付憑證等資料，證實(shí)其業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，并未違反反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法等法律規(guī)定，且與平臺(tái)銷售相關(guān)，應(yīng)當(dāng)可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)規(guī)定予以稅前扣除。
建議：
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅前扣除憑證相關(guān)資料的管理，包括合同協(xié)議、營(yíng)銷活動(dòng)規(guī)則（通告）、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)定單明細(xì)清冊(cè)、支出依據(jù)、付款憑證、實(shí)際已返現(xiàn)明細(xì)清單等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。
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