根據《發票管理辦法》的規定，需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。

        一、代開發票的范圍

       （一）代開增值稅專用發票的范圍

       1、已辦理稅務登記的小規模納稅人，發生增值稅應稅行為，需要增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票；
       2、已辦理稅務登記的小規模納稅人出租不動產，需要開具增值稅專用發票的，可向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅專用發票；

       3、已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括自行開具增值稅專用發票試點的小規模納稅人）銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，可向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅專用發票；

       4、其他個人銷售不動產，需要開具增值稅專用發票的，可向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅專用發票；

       5、個人保險代理人為保險公司提供保險代理服務，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業，向個人保險代理他人支付傭金費用后，需要增值稅專用發票的，可代個人保險代理人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅專用發票。

       （二）代開增值稅普通發票的范圍

       1、被稅務機關依法收繳發票或者停止發售發票的納稅人，取得經營收入需要開具增值稅普通發票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅普通發票；
       2、正在申請辦理稅務登記的單位和個人，對其自領取營業執照之日起至稅務登記前這段時間發生的業務收入需要開具增值稅普通發票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅普通發票；
       3、應辦理稅務登記而未辦理稅務登記的單位和個人，主管稅務機關應當依法予以處理，并在補辦稅務登記手續后，對其自領取營業執照之日起至稅務登記前這段時間發生的業務收入需要開具增值稅普通發票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅普通發票；
       4、依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具增值稅普通發票的，可以向業務發生地稅務機關申請代開增值稅普通發票。

       二、代開發票的類別

       稅務機關代開增值稅專用發票適用六聯票、代開增值稅普通發票適用五聯票。其中一至四聯交給增值稅納稅人，五至六聯由稅務機關留存。

       三、代開發票票面填寫要求

       （一） “單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；

       （二） “稅率”欄填寫增值稅征收率；

       （三）“銷貨單位”欄內填寫代開稅務機關的統一代碼和代開稅務機關名稱；

       （四）“銷貨方開戶銀行及賬號”欄內填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼（免稅代開增值稅普通發票可不填寫）； 

       （五）“備注”欄內需要注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號，加蓋申請代開單位的財務專用章或發票專用章（為其他個人代開的特殊情況除外）；

       （六）其他項目均按照發票填開的有關規定填寫。 

       四、代開發票的稅款繳納

       （一）依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關先征收稅款再開具發票；（二）個人按次納稅的，每次代開銷售額不超過500元的免征增值稅及附加稅費；

       （三）小規模納稅人當月代開發票累計不超過3萬元，季度代開累計不超過9萬元免征增值稅及附加稅費；

       （四）對于個人代理人匯總代開以及組織臨時登記戶享受按月3萬元按季9萬元政策，如電信，旅游，保險等匯總代開的，還有各類村委會、事業單位辦組織臨時登記的按季享受。

       （五）月銷售額不足三萬元免稅的小規模納稅人因代開增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票)已經繳納的稅款，在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。如果不能追回已開發票，不能享受免稅優惠。

       （六）按季申報繳納增值稅的小規模納稅人，代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）的，應同時預繳增值稅稅款；代開普通發票的，在一個季度內累計開票金額（包括增值稅專用發票和普通發票）超過9萬元的，在超過9萬元的當次，一并就累計代開普通發票的銷售額計算預繳稅款，季度銷售額低于起征點9萬元的免征增值稅及附加稅費稅；

       （七）代開普通發票如果是免稅項目的免征增值稅及附加稅費。

 北京審信曲信通稅務師事務所有限責任公司

稅務代理部
2018.10.12